Порой работодатели материально помогают своим работникам, которые оказались в ситуации, требующей больших трат. Что же можно признать материальной помощью, как правильно учесть ее для целей налогообложения?
Предоставляем матпомощь
Далее мы будем говорить исключительно о выплатах работникам, которые никак не связаны с их трудовой деятельностью, не зависят от результатов их труда и призваны поддержать работника в каких-то особых ситуациях. Например, в случае смерти члена семьи работника, при рождении у работника ребенка, при необходимости провести дорогостоящее лечение самого работника или его родственников. Только к таким выплатам можно применять определенный льготный порядок налогообложения, который мы рассмотрим ниже.
Обратите внимание, прописать в приказе, что вы выплачиваете матпомощь, мало. Важна суть этой выплаты. К примеру, организация начисляет всем хорошо работающим сотрудникам так называемую материальную помощь к отпуску. Эти выплаты налоговики и сотрудники внебюджетных фондов однозначно будут переквалифицировать в трудовые доходы (премии). И соответственно, попытаются доначислить налоги. Ведь по сути такие доплаты к отпускам связаны с трудовой деятельностью работников и зависят от ее итогов.
Перечень событий, когда работнику может быть выплачена материальная помощь, и ее размер могут быть закреплены в коллективном договоре, локальных нормативных актах или трудовом договоре. Но это необязательно. Как правило, начисление матпомощи оформляется так:
— работник пишет заявление, указав в нем основание для получения помощи;
— к заявлению он прикладывает документы, подтверждающие событие, с наступлением которого связывается возникновение права на помощь (копию свидетельства о рождении, копию свидетельства о регистрации брака, копию свидетельства о смерти и т.п.). В принципе он может сдать эти документы в бухгалтерию и через какое-то время после выплаты помощи;
— работодатель издает приказ о выплате помощи в определенном размере. Для приказа можно использовать произвольную форму.
Общество с ограниченной ответственностью «Рыбка»
ПРИКАЗ
16.08.2015 N 48-к
О выплате материальной помощи
ПРИКАЗЫВАЮ:
- В связи с вступлением в брак выплатить единовременную материальную
помощь секретарю И.А. Кузнецовой в размере 20 000 (Двадцать тысяч) руб.
- Выплату материальной помощи произвести в срок, установленный
правилами внутреннего трудового распорядка для перечисления заработной
платы за вторую половину месяца. Денежные средства перевести на
банковский счет И.А. Кузнецовой.
Основание:
— копия свидетельства о браке И.А. Кузнецовой;
— заявление И.А. Кузнецовой от 16.08.2015 об оказании материальной
помощи.
Генеральный директор Николаев В.А. Николаев
Помощь, полностью освобождаемая от НДФЛ и страховых взносов
В связи со смертью члена семьи работника
Единовременная материальная помощь в связи со смертью члена семьи освобождается от НДФЛ и страховых взносов в полной сумме <1>. При этом Минфин разъяснил, что выплаты материальной помощи физлицам, производимые в связи с одним и тем же событием, но согласно разным распоряжениям организации, не могут рассматриваться как единовременные. А вот по единожды принятому организацией решению помощь может выплачиваться как разовым платежом, так и несколькими платежами, и она продолжает оставаться единовременной <2>.
Членами семьи признаются супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные) <3>. Правда, Минфин однажды признал членами семьи не только указанных лиц, но и братьев, сестер, проживающих совместно с работником <4>. Такой же вывод был сделан в судебном решении <5>. В суде также удавалось признать членами семьи для целей получения освобождения от НДФЛ и страховых взносов родителей супруга <6>.
———————————
<1> Пункт 8 ст. 217 НК РФ; пп. «б» п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее — Закон N 212-ФЗ); пп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ (далее — Закон N 125-ФЗ).
<2> Письма Минфина России от 31.10.2013 N 03-04-06/46587, от 22.08.2013 N 03-04-06/34374, от 27.08.2012 N 03-04-05/6-1006.
<3> Статья 2 Семейного кодекса РФ; Письмо Минтруда России от 05.12.2012 N 17-3/954.
<4> Письмо Минфина России от 14.11.2012 N 03-04-06/4-318.
<5> Постановление Президиума Леноблсуда от 01.10.2013 N 44г-33/2013.
<6> Постановление ФАС СЗО от 22.12.2010 N А56-14851/2010.
В связи с чрезвычайными обстоятельствами,
стихийными бедствиями
Такая помощь тоже полностью освобождается от НДФЛ и взносов <7>. Правда, есть такие нюансы:
— должна быть документально подтверждена стихийная природа несчастья. Для этого пострадавший должен получить соответствующую справку. Например, при пожаре — в Государственной противопожарной службе МЧС России. Ведь по законодательству от налогообложения освобождаются выплаты, связанные со стихийными бедствиями и ЧС, а возгорание, вызванное, в частности, поджогом или бездействием пострадавших, к стихийным бедствиям не относится <8>;
— для целей освобождения от обложения НДФЛ неважно, будет эта помощь разовая или многократная. Кроме того, полностью освобождается от налогообложения помощь, выплаченная работнику в связи с гибелью члена его семьи в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств;
— для освобождения от взносов это должна быть именно единовременная помощь, выплаченная работнику в связи с тем, что пострадал он сам.
———————————
<7> Пункт 8.3 ст. 217 НК РФ; пп. «а» п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ; пп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.
<8> Письмо Минфина России от 04.08.2015 N 03-04-06/44861.
Материальная помощь, освобождаемая от НДФЛ и взносов в пределах лимита
В связи с рождением ребенка
Такая материальная помощь не облагается НДФЛ и страховыми взносами, только если она не превышает 50 000 руб. на каждого ребенка и выплачена в течение первого года после рождения малыша <9>.
Обратите внимание на такую особенность. Указанный лимит 50 000 руб. действует:
— для взносов — в отношении каждого родителя;
— для НДФЛ — в отношении обоих родителей <10>. То есть ваш работник должен подтвердить, что второй родитель не воспользовался таким вычетом у своего работодателя. А поскольку ответственность за своевременность и полноту перечисления НДФЛ в бюджет возлагается на организацию, являющуюся налоговым агентом, именно ей надо следить за выполнением этого требования. Например, можно попросить работника представить справку по форме 2-НДФЛ, выданную второму родителю, которая подтверждает, что матпомощь ему не выплачивалась или выплачивалась в сумме меньшей, чем 50 000 руб. Если же второй родитель не работает, можно взять копию его трудовой книжки, справку из службы занятости или просто заявление о том, что он такую помощь не получал.
———————————
<9> Пункт 8 ст. 217 НК РФ; пп. «в» п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ; п. 3 ч. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.
<10> Письма Минфина России от 24.02.2015 N 03-04-05/8495; ФНС России от 28.11.2013 N БС-4-11/21330@; Постановление 17 ААС от 15.04.2015 N 17АП-3132/2015-АК.
В связи с другими событиями (при регистрации брака, на лечение, на обучение и т.д.)
Материальная помощь по всем другим основаниям не облагается НДФЛ и страховыми взносами, если суммарно за год она не превышает 4000 руб. на одного получателя <11>.
Хотя есть и такое исключение. Матпомощь на лечение можно в полной сумме не облагать НДФЛ, если <12>:
— лечение оплачено за счет средств, оставшихся в распоряжении компании после уплаты налога на прибыль. При этом Минфин разъяснял, что для выполнения этого условия организация должна полностью и своевременно уплачивать налог на прибыль. Тогда считается, что у нее остались средства после уплаты налога <13>;
— есть документы, подтверждающие, что деньги потрачены именно на лечение, в ситуации, когда деньги перечислялись не медицинской организации напрямую, а выдавались работнику.
———————————
<11> Пункт 28 ст. 217 НК РФ; п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ; пп. 12 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ; Письмо Минфина России от 22.10.2013 N 03-03-06/4/44144.
<12> Пункт 10 ст. 217 НК РФ; Письмо ФНС России от 17.01.2012 N ЕД-3-3/75@.
<13> Письмо Минфина России от 16.08.2012 N 03-04-06/6-244.
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
Бухгалтерский и налоговый учет матпомощи
Сумма материальной помощи в бухучете признается прочим расходом организации в периоде ее начисления <14>.
| Содержание операции | Дт | Кт |
| Материальная помощь признана в составе прочих расходов | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» | 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» |
| Начислены страховые взносы с суммы матпомощи, превышающей необлагаемый лимит | 91, субсчет «Прочие расходы» | 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» |
| Удержан НДФЛ с суммы матпомощи, превышающей необлагаемый лимит | 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ» |
| Выплачена сумма материальной помощи | 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» | 50 «Касса» (51 «Расчетные счета») |
Для целей налогообложения прибыли, а также при применении УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы» суммы материальной помощи не учитываются в расходах <15>.
Обратите внимание, страховые взносы, начисленные на сумму матпомощи, вы вправе учесть в составе прочих расходов <16>.
* * *
С материальной помощи бывшим работникам НДФЛ удерживается в том же порядке <17>. А вот от начисления страховых взносов такая помощь освобождается полностью, поскольку в момент ее начисления между бывшим работником и организацией нет ни трудовых, ни гражданско-правовых отношений <18>.
———————————
<14> Пункты 2, 11, 16, 17, 19 ПБУ 10/99.
<15> Пункт 23 ст. 270 НК РФ.
<16> Подпункт 1 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина России от 09.06.2014 N 03-03-06/1/27634.
<17> Пункты 8, 10 ст. 217 НК РФ.
<18> Часть 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.
Т.В.Тарасова
